Льготы по налогу на имущество физических лиц в 2022 году
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Льготы по налогу на имущество физических лиц в 2022 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
До 2019 года имуществом в целях взимания налога считались разные активы, в том числе движимые. Теперь же облагается платежами лишь недвижимое имущество. Юридические лица платят с него налог на имущество организаций, а индивидуальные предприниматели – налог на имущество физических лиц. Оба этих платежа относятся к региональным, что означает множество нюансов налогообложения в каждом конкретном субъекте РФ.
Налог на имущество организаций при УСН
Максимальные размеры ставок, по которым объекты того или иного типа облагаются налогом на имущество организаций, прописаны в Налоговом кодексе. Но точно они определяются региональными властями. Налог на имущество УСН-плательщиков взимается по максимальной ставке 2%. Наряду с этим применяется и нулевая ставка.
Закон разрешает региональным властям устанавливать разные ставки для тех или иных объектов, плательщиков, налоговых периодов. Например, в Иркутской области для организаций на УСН в 2023 году в отношении облагаемого имущества действует ставка 1,5%. Это определено в областном законе от 08.10.2007 № 75-ОЗ.
По налогу на имущество юридических лиц предусмотрены льготы на федеральном уровне, которые могут дополняться региональными.
Организации платят налог на имущество в 2023 году обычно поквартально: 3 авансовых платежа и один итоговый. Конкретные сроки уплаты зависят от региона, но в основном это нужно сделать до конца месяца, следующего за отчётным кварталом. Однако в конкретном субъекте может быть не установлен отчётный период, поэтому существует только налоговый (календарный год). В таком случае платёж производится 1 раз.
Комментарий к ст. 346.11 НК РФ
Комментируемая статья регламентирует общие положения применения УСН.
Так абзаца 1 пункта 1 указанной статьи НК РФ устанавливает право индивидуальных предпринимателей и организаций применять УСН наряду с другими режимами налогообложения, предусмотренных НК РФ.
Абзац второй пункта 1 статьи 346.11 НК РФ устанавливает, что организации и индивидуальные предприниматели в добровольном порядке осуществляют переход на УСН, а также возврат к общей системе и иным режимам налогообложения.
Абзац 1 пункта 1 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».
Важно!
Нормами НК РФ не предусматривается возможность одновременно индивидуальными предпринимателями и организациями применять УСН и общий режим налогообложения. УСН, соответственно, может применяться одновременно только с иными специальными режимами налогообложения, что также подтверждается позицией официальных органов.
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 22.01.2014 N 03-11-11/1897 разъясняется, что одновременное применение организациями и индивидуальными предпринимателями общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения НК РФ не предусмотрено.
На основании пункта 2 комментируемой статьи если организация применяет УСН, то она освобождается от уплаты следующих налогов:
во-первых, налога на прибыль организации. При этом устанавливается исключение по налогу, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ;
во-вторых, налога на имущество организации;
в-третьих, НДС за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Иные налоги организация, применяющая УСН, уплачивает в соответствии с НК РФ.
Важно!
Обращаем внимание, что с 1 января 2015 года вступают в силу изменения, вносимые в пункт 2 статьи 346.11 НК РФ. Абзац 1 указанной нормы будет действовать в новой редакции, а именно после слов «налога на имущество организаций» будет дополнено словами «(за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ)». Данные изменения внесены Федеральным законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 52-ФЗ).
Таким образом, с 1 января 2015 года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны будут платить налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 31.12.2013 N 03-11-11/58497 разъясняется, что организация, совмещающая применение упрощенной системы налогообложения с системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношении движимого и недвижимого имущества (в том числе имущества, переданного во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенного в совместную деятельность или полученного по концессионному соглашению), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ (пункт 1 статьи 374 НК РФ).
Индивидуальный предприниматель, применяющий вышеназванные специальные налоговые режимы, не уплачивает налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках специальных налоговых режимов.
С 1 января 2010 года утратил силу абзац 2 пункта 2 статьи 346.11 НК РФ, который ранее устанавливал обязанность организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На основании пункта 3 комментируемой статьи индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, освобождается от уплаты следующих налогов:
во-первых, НДФЛ. Законодатель устанавливает следующее ограничение в отношении уплаты НДФЛ: в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ;
во-вторых, налога на имущество физических лиц: только в отношении того имущества, которое используется для предпринимательских целей.
Официальная позиция.
В письме Минфина России от 28.03.2014 N 03-11-11/13850 разъясняется, что при реализации недвижимого имущества, используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, доходы от этой сделки подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения.
Чтобы получить льготу, нужно подать заявление в налоговый орган. Это необязательное требование — налоговая сама проверит, нет ли у гражданина права на льготу.
«Граждане, имеющие право на налоговую льготу, могут не направлять заявление. Тогда льгота предоставляется им на основании имеющихся у налогового органа сведений, в том числе полученных им по запросу. В этом случае льгота предоставляется в отношении одного объекта каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога», — отметил Степан Хантимиров.
Так что, если гражданин хочет выбрать объект налогообложения, на который будут распространяться льготы, уведомление лучше подать. К тому же подача заявления ускорит проверку. Заявление подается не позднее 31 декабря текущего года. К нему нужно приложить документы, которые подтверждают право на получение льготы (например, удостоверение инвалида), и документы на облагаемое налогом имущество.
Какие налоги платить ИП в 2021 году
Применение упрощенной системы освобождает предпринимателей от уплаты:
- НФДЛ с полученных от бизнеса доходов (за отдельными исключениями);
- налога на имущество физлиц по тем объектам, которые используются в бизнесе (за отдельными исключениями);
- НДС (за отдельными исключениями).
Таким образом, упрощенцы платят следующие налоги (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):
- налог по УСН с объекта «Доходы»;
- НДС при ввозе товаров, при выставлении счета-фактуры, если возникли обязанности налогового агента по НДС и в некоторых других случаях;
- НДФЛ с дивидендов и доходов, облагаемых по ставкам 9, 35 процента, а также НДФЛ в качестве налогового агента при наличии сотрудников (п. 1 ст. 226 НК РФ);
- налог на прибыль в качестве налогового агента при выплате доходов иностранной фирме (п. 1 ст. 310 НК РФ);
- водный налог (п. 1 ст. 333.8 НК РФ);
- налог на имущество физлиц в отношении неиспользуемой в бизнесе недвижимости, а также на объекты из кадастрового перечня;
- транспортный налог (ст. 357 НК РФ);
- земельный налог (п. 1 ст. 388 НК РФ);
- страховые взносы за себя и с выплат работникам (п. 1 ст. 419 НК РФ, п. 1 ст. 430 НК РФ).
Расчет суммы платежа ИП на «упрощенке» 6 процентов
ИП на УСН должны уплачивать налоговые авансы и налог за год (ст. 346.19 НК РФ). Авансы перечисляются по итогам I квартала, 6 месяцев и 9 месяцев до 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог за расчетный период в размере года уплачивается до наступления срока сдачи декларации (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). ИП декларацию сдают до 30 апреля года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Поэтому внести годовой платеж нужно до указанной даты. В целях расчета налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
ИП без сотрудников авансы и налог может уменьшить на всю сумму фиксированных взносов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). При наличии персонала аванс можно уменьшить на взносы за себя, взносы за сотрудников, на суммы больничных пособий, взносы по договорам ДЛС, но с ограничением. Сумма аванса (налога) уменьшается только наполовину (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Пример расчета авансов и налога за год (ст. 346.21 НК РФ).
Авансовый платеж (налог за год) = доходы с начала года x 6 процентов — уплаченные авансы — суммы, на которые уменьшается налог.
Предприниматель без работников заработал:
- в I квартале — 100 тыс. рублей, взносы не уплачивал;
авансовый платеж: 100 000×6 процентов = 6 000;
- в полугодии — 300 тыс. рублей нарастающим итогом, взносы не уплачивал;
авансовый платеж: 300 000×6 процентов — 6 000 = 12 000;
- за 9 месяцев — 450 тыс. рублей нарастающим итогом, взносы не уплачивал;
авансовый платеж: 450 000×6 процентов — 6 000 — 12 000 = 9 000;
- за год: 600 000, заплатил фиксированные взносы 40 874 рубля;
600 000×6 процентов — 6 000 — 12 000 — 9 000 — 40 874 = — 31 874 рубля.
Как рассчитать сумму к уплате
Так как имущественный сбор — это региональный налог, то все поправки законодательства федерального уровня утверждаются местными властями. Это касается и ставок, и самой обязанности по уплате. Налоговой базой всегда является кадастровая стоимость объекта недвижимости. Если таких объектов несколько, то и расчет необходимо произвести по каждому из них. Ставку сбора определяют власти субъекта РФ. НК РФ только определяет максимальные ставки от 0,1% до 2%, в зависимости от типа объекта. Льгота по налогу на имущество для ИП на УСН по регионам устанавливается нормативно-правовыми актами, принимаемыми местными властями. Налоговым кодексом им предоставлены такие полномочия.
У юрлиц возникает обязанность вносить каждый квартал авансовые взносы. Порядок их исчисления определен статьей 382 НК РФ: сумма авансового платежа исчисляется раз в квартал как 1/4 кадастровой стоимости недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Если определена кадастровая стоимость всего здания или строения, а плательщику принадлежит лишь его часть, налоговая база рассчитывается пропорционально площади.
Сроки, в которые необходимо перечислять сбор в бюджет и сдавать отчетность, устанавливают органы местной власти.
Налог на имущество организаций при УСН в 2019 – 2020 годах
Налог на имущество — это региональный налог. Все нюансы, касающиеся его, приведены в гл. 30 Налогового кодекса (НК). Каждый из субъектов России разрабатывает свои законы о нем применительно к региону, руководствуясь НК. В них региональные законодатели уточняют объем льгот, ставку налога, порядок и сроки уплаты. В НК оговорены только максимальные ставки налога.
Узнать ставку налога и льготы в своем регионе можно с помощью сервиса ФНС по ссылке.
Налог на имущество УСН 2019–2020 годов начисляется по ряду объектов недвижимости, имеющих кадастровую стоимость (п. 1 ст. 378.2 НК РФ). Для юрлиц-«упрощенцев» уплата налога по таким объектам становится обязательной (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Если стоимость объекта в перечне Роскадастра не установлена, считать налог на имущество при УСН исходя из среднегодовой тоимости не нужно.
Что касается ИП на УСН, то этот налог имеет к нему отношение, если перечисленное в п. 1 ст. 378.2 НК РФ имущество используется для предпринимательской деятельности.
Если оно включено в перечень объектов для обложения налогом по кадастровой стоимости, то с его стоимости будут брать налог на имущество физических лиц (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
При этом ФНС самостоятельно рассчитает сумму налога для предпринимателя.
Подробнее обо всех нововведениях 2020 читайте в рубрике «Налоговые изменения 2020».
Объекты налогообложения
Список объектов:
- бизнес-центры;
- офисные помещения и места, предоставляющие общебытовой сервис;
- недвижимость иностранных компаний, не имеющих в РФ представительств;
- жилые постройки, числящиеся неосновными средствами.
Под бизнес-центрами понимают здания, не спроектированные в целях проживания. Они отличаются следующими характеристиками:
- возведены на земельном участке с определенным целевым назначением;
- эксплуатируются для аренды помещений коммерческой направленности;
- содержат до 20% помещений под офисы.
Налог на имущество при УСН: учет, пример расчета / Налог на имущество при упрощенке — Контур.Бухгалтерия
В общем случае упрощенцы освобождены от уплаты налога на имущество (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Данное правило действует как на организации, так и на ИП.
Но есть ряд компаний, которые обязаны платить имущественный налог. Главным условием для возникновения налоговой базы, конечно же, является наличие имущества. При этом платить налог нужно только с недвижимости, и налоговая база по ней будет равна ее кадастровой стоимости. Существует четыре вида таких объектов (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):
- административно-деловые и торговые центры и помещения в них;
- нежилые помещения, которые должны использоваться или уже используются как офисные помещения, объекты общепита и бытового обслуживания или торговые объекты;
- недвижимость иностранных компаний, не работающих в РФ через постоянные представительства, недвижимость иностранных организаций, не относящаяся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства;
- жилые дома и жилые здания, которые не отражены на балансе как основные средства.
Важно! Даже если ваша компания имеет один из перечисленных объектов, возможно, вам не придется платить налог на имущество. Связано это с тем, что каждый регион самостоятельно определяет объекты, подлежащие налогообложению и объявляет их кадастровую стоимость. Однако эти объекты должны быть в рамках НК РФ, т. е. региональные власти могут решить, что налогом на имущество в регионе облагаются все четыре вида недвижимости (ст. 378 НК РФ), могут установить налог лишь по одному виду или вовсе отменить его.
Освобождение от налога c активов организаций: правовые основания
Имущественный сбор для юридических лиц относится к региональным налогам. Это значит, что уплата данного налога регламентируется не только общеобязательными нормами НК, но и законами, принимаемыми на уровне отдельных субъектов РФ (регионов, областей).
Абзацем 2 пункта 2 статьи 372 НК оговаривается, что региональными законами могут устанавливаться преференции по налогу на активы юрлиц (помимо тех, которые уже предусматриваются положениями НК).
Имущественный сбор перечисляется юрлицами, обладающими налогооблагаемыми активами. Этим налогом облагаются недвижимые активы, которые учитываются российскими организациями на бухгалтерском балансе как основные средства. Юрлица иностранного происхождения также уплачивают этот сбор с недвижимости.
Однако пунктом 4 статьи 374 НК уточняется, что юрлица не платят имущественный налог со следующих активов:
- суда, официально занесенные в международный реестр судов РФ;
- космические объекты;
- суда, оснащенные атомным (ядерным) оборудованием;
- ледоколы;
- установки научного назначения для хранения и применения ядерных, радиоактивных материалов;
- объекты, официально признанные культурно-историческими памятниками народов РФ на федеральном уровне;
- активы, используемые федеральными властями для целей обеспечения правопорядка, безопасности, обороны;
- объекты природопользования (участки земли, водные объекты, иные ресурсы природного происхождения).
Теперь немного конкретнее о тех, кто может на законных основаниях не платить имущественные налоговые сборы. В России данное право закрепляется за некоторыми категориями населения. Существуют разные льготы — федеральные и региональные.
Начнем с первых. Они распространяются на все города России. Федеральный льготник — это тот, кто освобожден от уплаты налога на недвижимость независимо от региона проживания.
Среди таких лиц выделяют:
- пенсионеров;
- инвалидов (1 или 2 группы);
- кавалеров Ордена Славы;
- героев страны (СССР в том числе);
- военных, ушедших в отставку по возрасту при наличии у них 20-летней выслуги;
- семьи военных, потерявших единственного кормильца;
- супругов и родителей военных, погибших при исполнении должностных обязанностей;
- ветеранов ВОВ;
- инвалидов детства;
- людей, пострадавших от аварий в Чернобыле или на атомной станции «Маяк»;
- граждан, использующих имущество для творческой деятельности и в качестве культурного объекта;
- собственников хозяйственных построек не более 50 «квадратов», расположенных на участках для с/х, ЛПХ, дачного хозяйства, садоводства, огородничества.
Этот перечень является исчерпывающим. Данные лица — те, кто освобожден от уплаты налога на недвижимость физических лиц во всех регионах страны.
Об имущественных налогах, ставках и льготах
0,1-2% — стандартный размер налога для большинства граждан. Практическое распределение сумм происходит так:
- 2% — для недвижимости с коммерческим назначением. То же касается объектов, у которых стоимость согласно кадастру – от 200 миллионов рублей и больше.
- 0,1% — гаражи и квартиры, жилые комплексы, незавершённые объекты строительства, машиноместа. Ставку применяют и по отношению к другим помещениям с жилым назначением.
- 0,5% — ставка, распространяющаяся на все остальные виды объектов. Здесь опираются на совокупную оценочную стоимость имущества для той или иной местности. Власти регионов имеют право увеличивать ставку, либо – делать её равной нулю. Но подобные корректировки разрешается вносить только три раза.
Итак, кадастровая стоимость является обязательным условием, при котором по объекту начисляется налог на имущество в 2021 году. Она не является константой, то есть может меняться в зависимости от различных факторов. Для определения этой стоимости проводится кадастровая оценка недвижимости.
Какие именно объекты должны быть оценены по кадастровой стоимости в целях налогообложения, указано в статье 378.2 НК РФ. К ним относятся:
- административно-деловые и торговые центры;
- помещения под офисы, для торговли, заведений общественного питания и оказания услуг;
- некоторые типы объектов иностранных юрлиц;
- жилая недвижимость, гаражи, машино-места, дачные дома, хозяйственные постройки на участках под ИЖС или подсобное хозяйство, а также объекты незавершённого строительства.
Это общий список типов объектов. В каждом регионе по решению властей проводится оценка их кадастровой стоимости. В текущем году подавляющая часть регионов (74 из 85) оценивает недвижимость по кадастровой стоимости. Такая оценка может быть проведена как выборочно, так и в отношении всех видов объектов недвижимости. Как пример – администрация субъекта РФ решает провести оценку в отношении всех многоквартирных домов.
Порядок расчета налога на имущество
Расчет налога проводят на основании кадастровой стоимости объекта имущества, которая определяется в ходе государственной кадастровой оценки. В некоторых субъектах РФ в перечне утвержденных объектов сразу указывается кадастровый показатель.
Если вы не знаете кадастровую стоимость, то можно подать запрос в Росреестр. Это можно сделать по почте, направив запрос в территориальное отделение организации. Вы также можете зайти на сайт Росреестра, где найдете интересующие вас данные о внесении имущества в государственный кадастр недвижимости.
Согласно п.4 ст.382 НК РФ, величина авансового платежа определяется как произведение кадастровой стоимости имущества и ставки налога, разделенное на 4 (количество кварталов). Тем самым устанавливается сумма налога за квартал.
Формула для расчета авансового платежа налога имущества для ООО:
АП = КС х НС / 4, где:
АП — Авансовый платеж по налогу на имущество за отчетный период (I квартал, II квартал, III квартал), в рублях;
КС — Кадастровая стоимость имущества на 1 января налогового периода (отчетного года), в рублях:
НС – Налоговая ставка в %.
Размер авансовых платежей зависит от того, сколько в течение года организация фактически владела объектом недвижимости, и менялась ли его кадастровая стоимость из-за изменения качественных и (или) количественных характеристик объекта.
Если право собственности на объект возникло или прекращено в течение года, определите время фактического владения основным средством с помощью коэффициента владения Кв:
Кв = Мв / Мп, где:
Кв – коэффициент владения в %;
Мв — Количество полных месяцев нахождения объекта недвижимости в собственности в отчетном (налоговом) периоде, в единицах;
Мп — Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, в единицах.
Сумму налога на имущество, которую нужно уплатить в бюджет по итогам года, определяйте по формуле:
НИМ = КС х НС – АП, где:
НИМ – сумма налога на имущество за год, в рублях;
КС – кадастровая стоимость имущества в рублях;
НС – налоговая ставка в %;
АП – авансовый платеж начисленный и уплаченный за 1,2 и 3 кварталы.
Согласно трактовке положений пп 5 и 5.1 статьи НК РФ, полный месяц признается если:
- право собственности (изменение характеристик) возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно;
- право собственности прекращено после 15-го числа соответствующего месяца.
Не признается месяц полным и не учитывается при расчете коэффициентов, если:
- право собственности (изменение характеристик) возникло после 15-го числа соответствующего месяца;
- право собственности прекращено до 15-го числа соответствующего месяца включительно.
Считаем налог на имущество
Какой именно будет ставка рассматриваемого налога, решают власти каждого региона. К началу 2021 года нормативные акты, регламентирующие размер ставок по налогу, приняли уже 72 территориальных образования.
Ставки налога на имущество по регионам:
| Регион | Ставка, % | Закон |
| Москва | 0,1–2,0 | №63 от 20.11.2013 |
| Санкт-Петербург | 0,1–0,5 | №645-110 от 26.11.2014 |
| Нижний Новгород | 0,1–2,0 | №147-З от 22.10.2015 |
| Ярославль | 0,1–2,0 | №58-з от 08.07.2015 |
| Челябинск | 0,1–2,0 | №242-ЗО от 28.10.2015 |
| Краснодар | 0,1–1,5 | №3388-КЗ от 29.04.2016 |
| Владимир | 0,3–1,5 | Новый закон не принят |
Как быть, если заявление об использовании недвижимости не было своевременно представлено?
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО, не обратился вовремя в налоговый орган с заявлением о том, что он использует принадлежащий ему объект недвижимости в предпринимательской деятельности, и получил от налогового органа требование об уплате налога на имущество в отношении данного объекта. Вправе ли он направить в налоговый орган обращение о перерасчете налога на имущество за прошлый период?
Физические лица могут направить обращение о перерасчете налога на имущество в налоговую инспекцию, если в налоговом уведомлении за 2015 год:
- содержатся неактуальные сведения, влияющие на величину имущественных налогов;
- не учтены налоговые льготы.
Если есть основания для перерасчета налогов, то налоговая инспекция:
- обнулит и пересчитает ранее начисленную сумму налога и пеней;
- сформирует новое налоговое уведомление (если величина налога превышает 100 руб.) с указанием нового срока уплаты налога и разместит его в личном кабинете налогоплательщика. Если налогоплательщик не подключен к личному кабинету, то новое налоговое уведомление будет отправлено ему по почте.
Законодательно установлен трехлетний период возможного привлечения налогоплательщиков — физических лиц к уплате налога на имущество физических лиц, если они не были своевременно привлечены к уплате налога по каким-либо причинам, а также возможного перерасчета неправильно произведенного налогообложения, который может осуществляться и в сторону увеличения налоговых обязательств, и в сторону их уменьшения (ст. 52 и 409 НК РФ) (Письмо Минфина России от 19.11.2015 N 03-05-03-01/67126).